一

　　因特網(wǎng)上的企業(yè)報告(the business reporting on the internet)也稱電子企業(yè)報告(the electronic business reporting)。
　　
　　按照中國證券監(jiān)督委員會的要求，中國上市公司1999年度年報和2000年度中報已如期順利實現(xiàn)網(wǎng)上全文披露，這標志著我國企業(yè)在利用因特網(wǎng)進行企業(yè)信息披露方面邁出了一大步。滬、深證券交易所指定披露網(wǎng)站的訪問人數(shù)和點擊次數(shù)激增，也反映了信息使用者對網(wǎng)上披露方式的關(guān)注和認可。然而，目前中國上市公司電子企業(yè)報告也存在許多問題，如：企業(yè)自己有網(wǎng)址的比例偏低；各調(diào)查對象的網(wǎng)站狀況、披露策略和披露結(jié)果(如網(wǎng)址發(fā)現(xiàn)和進入的難易程度、披露信息的數(shù)量、使用者能否下載和分析數(shù)據(jù)等方面)很不一致；由于缺乏網(wǎng)上報告準則，網(wǎng)上報告 的披露技術(shù)和報告內(nèi)容等方面還有待改進；網(wǎng)上企業(yè)信息的完整與安全沒有保障；網(wǎng)絡(luò)會計研究滯后等等。
　　
　　如何提高網(wǎng)絡(luò)信息時代的會計信息質(zhì)量是國際會計界目前十分關(guān)注的一個重要問題。國際會計準則委員會(International Accounting Standards Committee, IASC)近年來已就此做了深入細致的開拓性研究，并發(fā)表了最新研究報告。本文簡介了這一研究成果，探討了電子企業(yè)報告在全球的現(xiàn)狀及其引起的一系列在我國也已初露端倪 的問題。

　　二
　　
　　IASC于1999年11 月12日發(fā)表了103頁的研究報告“因特網(wǎng)上的企業(yè)報告”。該報告要解決的基本問題是：電子企業(yè)報告現(xiàn)在可用的技術(shù)是什么？全世界的公司實際上正在做 什么？在當今技術(shù)的限制范圍內(nèi)，現(xiàn)在需要什么類型的電子企業(yè)報告準則？在現(xiàn)行技術(shù)范圍內(nèi)，電子企業(yè)報告的缺點是什么？技術(shù)水平上有何變化以及這些變化如何能改進電子企業(yè)報告？該報告的研究目的有三個：①在全球范圍內(nèi)向會計政策制定者說明企業(yè)報告中發(fā)生的變化的性質(zhì)，并解釋哪些變化正如何影響著會計信息和企業(yè)信息的傳播；②辨別哪些變化對未來會計準則制定的可能影響；③提出哪些現(xiàn)在或?qū)頃l(fā)生的電子企業(yè)報告中的問題，推薦一套辦法，以確保向企業(yè)和財務信息的用戶傳播高質(zhì)量的信息。
　　
　　該報告共分六章，包括：導言和研究目標、技術(shù)、現(xiàn)有的電子企業(yè)報告、為電子企業(yè)報告制定準則的短期觀、制定準則的未來技術(shù)以及結(jié)論。其中一些重要的觀點簡述如下：
　　
　　(一)不論在宏觀還是微觀水平上，電子企業(yè)報告都是非常有利于企業(yè)的。然而，這種新報告也產(chǎn)生了一些應由全球范圍內(nèi)會計準則制定者處理的新問題。在宏觀水平上，它能減少企業(yè)報告的成本，使即時報告成為現(xiàn)實，能增加企業(yè)報告的廣度和深度，允許在基礎(chǔ)的企業(yè)數(shù)據(jù)上使用分析性工具，并且增強報告對世界上任一有計算機的地方的滲透力；在微觀水平上，因特網(wǎng)上的企業(yè)報告對于企業(yè)的全球化來說是一種惠益，因為它能對企業(yè)所關(guān)注的及其客戶都帶來利益。這些準則制定者是指IASC、國際會計師聯(lián)合會(IFAC)、證券委員會國際組織(IOSCO)、各個國家的會計準則制定者和證券及公司監(jiān)管者。
　　
　　(二)能被網(wǎng)上設(shè)計者使用的三組互不排斥的電子報告技術(shù)有：①信息的靜態(tài)再現(xiàn)技術(shù)：光盤驅(qū)動器(CD-ROM)、電子紙(Electronic-paper)、超文本鏈接標識語言(Hyper text Markup Language, HTML);②多媒體增強：插件程序(Plug-ins) 、多媒體(Multimedia)、3D；③用戶互動和知識管理技術(shù)：數(shù)據(jù)庫(Databse)、搜索和元數(shù)據(jù)(Search and metadata)、Java描述語言(JavaScripts),爪哇(Java,一種新型的計算機語言)和Acive/X。
　　
　　許多國家已經(jīng)從完善的技術(shù)如CD-ROM和電子紙(如Adobe Acrobat)走向新的、但發(fā)展迅速的技術(shù)如XML和智能代理人(Intelligent Agents)。建立在長期人工智能研究基礎(chǔ)上的智能化代理人指一種在獨立模式下執(zhí)行預定任務的新一代軟件，它將完成人工分析并對數(shù)據(jù)用戶的決策制定過程提供進一步的支持。
　　
　　(三)在許多國家中，絕大部分的公司使用萬維網(wǎng)與股東交流企業(yè)業(yè)績。報告考察了對在歐洲、亞太、北美和南美的22個國家中的660個公司的萬維網(wǎng)基礎(chǔ)企業(yè)報告所做的一項調(diào)查。調(diào)查表明，在上述的660個公司中，86%的公司有網(wǎng)址，其中的410家在其網(wǎng)址上有某種形式的財務報告。234家公司用HTML在它們的網(wǎng)址上有“深入的(In-depth)”報告。有些企業(yè)還具有國家披露和調(diào)節(jié)制度下的電子報告環(huán)境。這些制度如美國證券交易委員會(SEC)的電子數(shù)據(jù)收集和報告(Electronic Data Gathering and Reporting，EDGAR)系統(tǒng)和加拿大的證券管理系統(tǒng)及其電子文檔分析和檢索系統(tǒng)(System for Electronic Document Analysis and Retrieval, SEDAR)。
　　
　　(四)報告提議，IASC應為萬維網(wǎng)基礎(chǔ)的企業(yè)報告制定一個旨在增強網(wǎng)上企業(yè)報告信息質(zhì)量的“指導守則(Code of Conduct)”。該準則將提出如下問題：萬維網(wǎng)基礎(chǔ)的財務信息與以其他模式和格式公布的可比較的信息的關(guān)系、萬維網(wǎng)基礎(chǔ)的信息的可用性、網(wǎng)址上的鏈接完整性、信息取得的及時性、來自網(wǎng)址數(shù)據(jù)的檔案化以及網(wǎng)址內(nèi)容的安全性。該守則并不期望成為一個解決與在線企業(yè)報告有關(guān)問題的永久性解決方案，因為技術(shù)將繼續(xù)發(fā)展，而且用戶的期望和需求過一段時間會變化。
　　
　　(五)為了增加對信息用戶的價值，國際準則制定者和其他組織對正在急速進化的各種現(xiàn)有技術(shù)和未來技術(shù)作出反應是迫在眉睫的，而這將極大地改進企業(yè)報告和隨后的因特網(wǎng)搜索?，F(xiàn)在迫切需要一種便利企業(yè)信息的電子傳播和使用的通用企業(yè)報告語言(Business Reporting Language, BRL)。
　　
　　當應用這些報告技術(shù)時，存在許多如果持續(xù)不控制就會影響財務報告質(zhì)量的挑戰(zhàn)。為了應付這些挑戰(zhàn)，IASC建議：(1)建立高質(zhì)量的全球財務報告準則；(2)IASC和其他關(guān)心公司財務報告的有關(guān)國際組織(如：IOSCO， IFAC和各國準則制定者)應該建立一個評價企業(yè)報告電子傳播狀態(tài)和影響的任務小組，并為萬維網(wǎng)基礎(chǔ)的企業(yè)報告的準則發(fā)展制定一個框架；(3)任務小組應集中其主要精力在：①評價和辨別電子格式報告的最佳可能模式；②在需要的地方，為萬維網(wǎng)基礎(chǔ)的企業(yè)報告建立一項指導守則和一套最終不制止該領(lǐng)域進步的準則；③與IFAC合作，為萬維網(wǎng)基礎(chǔ)的企業(yè)報告建立指導守則或鑒證準則；④與IOSCO和國家證券監(jiān)管者合作，確保有關(guān)萬維網(wǎng)基礎(chǔ)的企業(yè)報告問題在所有管轄區(qū)內(nèi)立即引起編制者的注意，并且確保那些準則在所有從全球市場獲益的個體中得到加強。
　　
　　(六)對于全球財務報告政策制定者來說，若面對企業(yè)報告和財務報告中報告介質(zhì)的變化和技術(shù)的突飛猛進而無動于衷是不合適的，因為這種變化對于會計職業(yè)的影響是巨大的。有人認為，萬維網(wǎng)基礎(chǔ)的企業(yè)報告是一個不屬于會計領(lǐng)域的問題，并建議將其問題留給電子或信息技術(shù)方面的政策制定者。的確，許多技術(shù)問題遠在會計人員的控制之外，就象我們將打印介質(zhì)中的技術(shù)問題留給印刷專家一樣，我們將不得不允許其他專家在萬維網(wǎng)基礎(chǔ)的財務報告中的相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)施展他們的專長，以確保不僅他們職業(yè)的基本方面仍然在他們的控制之內(nèi)，而且，從財務信息用戶的利益出發(fā)，他們提供其專長以確保報告的電子模式產(chǎn)生高質(zhì)量的財務信息和其他企業(yè)報告信息。
　　
　　(七)萬維網(wǎng)基礎(chǔ)的企業(yè)財務報告者需要一份指導守則或一套報告準則以確保高質(zhì)量信息的傳播。審計人員也需要一套準則用于其在萬維網(wǎng)基礎(chǔ)的企業(yè)報告環(huán)境中的鑒證服務。這些準則必須不阻止進步，同時，也要確保內(nèi)含于全世界許多財務報告概念框架中的質(zhì)量特征得到滿足。
　　
　　IASC和各國會計準則制定者有他們各自的財務會計概念框架。這些概念框架一般是相當協(xié)調(diào)的，而且這些概念框架中概述的財務信息質(zhì)量特征是非常相似的。這些概念框架對于當代的準則制定一直是合理的有效的。然而，要注意的一個問題是，這一代(Generation)概念框架是為具有國界的工業(yè)世界而非具有全球化(即無國界)的信息時代而建立的。關(guān)于質(zhì)量特征，IASC覺得，這些概念框架仍然是有效的，因為由用戶所期望的質(zhì)量特征似乎并沒有改變。質(zhì)量特征中的某一些，主要是信息的及時性、相關(guān)性和完整性通過在全球范圍內(nèi)可以得到的電子數(shù)據(jù)事實上得以加強。盡管有這種加強，人們關(guān)心的一個主要問題是，當高級技術(shù)如智能代理人被更多地投入使用時，在信息質(zhì)量的判斷中就會更少人類的介入。例如，與由人類進行的財務分析不同——在那里，分析師可以從性質(zhì)上決定該分析什么，不該分析什么，而智能代理人將不加任何判斷地處理大量提供的數(shù)據(jù)。在這一方面，上面建議的準則將有必要確保這些非人類的代理人只能得到高質(zhì)量和信息。
　　
　　(八)該研究報告的關(guān)鍵信息是：快速發(fā)展的因特網(wǎng)基礎(chǔ)的企業(yè)報告已經(jīng)創(chuàng)造了將對會計準則制定的傳統(tǒng)方式產(chǎn)生深遠影響的條件。電子介質(zhì)的特性將引起財務報告在打印介質(zhì)下不可想象的問題。在紙張介質(zhì)下，列示的作用是次要的，準則制定爭論的主要問題集中在諸如會計要素的確認和計量上。換言之，在傳統(tǒng)的紙張打印介質(zhì)下，披露形式相對于經(jīng)濟事項的實質(zhì)來說是次要的(與傳統(tǒng)的會計原則“實質(zhì)重于形式”的說法吻合)。如果萬維網(wǎng)基礎(chǔ)的披露能以可影響用戶對該公司的理解力的許多方式提供信息的話，該報告提出，這說明形式正變得重要，因此應得到準則制定者不斷增加注意——即形式將重于實質(zhì)。不過，這里的“形式”和“實質(zhì)”的含義不同于傳統(tǒng)的，它們分別指信息披露方式和資產(chǎn)負債的確認與計量。關(guān)于如此多樣化的因特網(wǎng)報告的指導守則將確保會計數(shù)據(jù)對于信息用戶依然是相關(guān)的、可靠的和可以理解的。
　　
　　可以說，IASC以強烈的責任感對電子企業(yè)報告的過去、現(xiàn)在和未來做了開創(chuàng)性的研究，為全球范圍內(nèi)相關(guān)問題的解決和完善奠定了重要的基礎(chǔ)。