以舊換新方式銷售金銀首飾的涉稅問題

  在當前的消費市場中，以舊換新作為一種常見的促銷手段，在金銀首飾銷售領(lǐng)域廣泛應(yīng)用。這種銷售方式不僅為消費者提供了一種經(jīng)濟實惠的購物選擇，同時也為企業(yè)帶來了更多的銷售機會。以舊換新方式銷售金銀首飾涉及增值稅、消費稅以及企業(yè)所得稅的繳納，我們來探討一下相關(guān)的涉稅問題。

    一、增值稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知》（財稅字〔1996〕74號）第一條的規(guī)定，考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

案例：某一般納稅人企業(yè)采取以舊換新方式銷售黃金項鏈5條，每條零售價為8000元，個人的舊項鏈每條作價2000元，當期應(yīng)確定的銷項稅額是多少？

當期應(yīng)確定的銷項稅額=（8000-2000）×5/（1+13%）×13%=3451.33元。

    二、消費稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》（（1994）財稅字第95號）第七條第（四）項的規(guī)定，納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

接上例，當期應(yīng)繳納的消費稅=（8000-2000）×5/（1+13%）×5%=1327.43元。

    三、企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第（四）項規(guī)定，銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè)所得稅計算與增值稅和消費稅不同，不是按照實際收取的價款確認企業(yè)所得稅的收入，而是按照銷售和購進分別處理。

接上例，企業(yè)所得稅應(yīng)確認的收入=8000×5/（1+13%）=35398.23元，購進舊項鏈的成本=2000×5=10000元。

以舊換新方式銷售金銀首飾的客戶一般是自然人，一般不會開具發(fā)票，那么購進舊金銀首飾的作價10000元能否在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十五條規(guī)定，其他個人銷售自已使用過的物品免征增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定，如果舊金銀首飾的作價金額不超過小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的標準即500元，個人可以開具收款收據(jù)，銷售金銀首飾的企業(yè)以收款收據(jù)作為稅前扣除憑證；如果作價金額超過500元，即使個人銷售自已使用過的物品免征增值稅，銷售金銀首飾的企業(yè)也應(yīng)該以個人代開的發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，未取得發(fā)票的不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。