以庫存商品抵債的稅會差異分析！

近日，收到咨詢問題：公司以庫存商品抵債，假設(shè)公司欠債1000萬，以售價800萬，成本價700萬的貨物來抵，差額部分債權(quán)人豁免，是否要確認(rèn)會計收入800萬呢？

一、以庫存商品抵債適用什么準(zhǔn)則？

看到這個問題，我們首先要辨別以庫存商品抵債適用收入準(zhǔn)則，還是債務(wù)重組準(zhǔn)則？

依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組（2019）》：“第二條 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

第三條 債務(wù)重組的方式主要包括：

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)；

（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；

（三）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（一）和（二）兩種方式；

（四）以上三種方式的組合等。

... ...

第四條  本準(zhǔn)則適用于所有債務(wù)重組，但下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：

（一）債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的確認(rèn)、計量和列報，分別適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》。

（二）通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》。

（三）債權(quán)人或債務(wù)人中的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組的，或者債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會計處理規(guī)定?！?/p>

依據(jù)上述規(guī)定，咨詢問題中的情形符合債務(wù)重組的定義和方式，按照第四條的適用準(zhǔn)則來看，應(yīng)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組（2019）》，而不是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》。

二、按照債務(wù)重組該如何處理？

1.會計處理原則　

①非金融資產(chǎn)的入賬價值=放棄債權(quán)的公允價值+直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)（如：消費(fèi)稅、契稅等）；

②受讓多項非金融資產(chǎn)，或包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)的，以債務(wù)重組合同生效日非金融資產(chǎn)公允價值所占比例來分拆放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日的公允后的凈額；

③債務(wù)人以處置組抵債的，債權(quán)人應(yīng)按如下順序處理：

a.先按公允價值確認(rèn)處置組中的金融資產(chǎn)和負(fù)債；

b.再按【放棄債權(quán)的公允價值－（處置組中金融資產(chǎn)公允價－負(fù)債的公允價值）】的差額，以各項非金融資產(chǎn)公允價值所占比例為標(biāo)準(zhǔn)，推定各項非金融資產(chǎn)成本；

④放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值的差額，計入“投資收益”；

⑤債權(quán)人將受讓的資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別的，在初始計量時，應(yīng)比較假定其劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額，以兩者孰低計量。 ①以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓非金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期“其他收益”。

②債務(wù)人以包含非金融資產(chǎn)的處置組清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將【債務(wù)賬面價值－（處置組中的賬面資產(chǎn)－賬面負(fù)債）】的差額計入“其他收益”，轉(zhuǎn)出的處置組的賬面價值應(yīng)包括分?jǐn)傊撂幹媒M的商譽(yù)。

2.會計核算分析　

甲、乙為一般納稅人，適用的增值稅稅率13%。2×25年2月1日，甲因購買商品而欠乙購貨款及稅款合計1000萬。由于甲財務(wù)發(fā)生困難。于2×25年7月1日，雙方經(jīng)協(xié)商，甲以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的公允價格800萬元（不含稅），成本700萬元。乙接受甲以產(chǎn)品償還債務(wù)時，將該產(chǎn)品作為庫存商品入庫；乙對該項應(yīng)收賬款計提了100萬的壞賬準(zhǔn)備。2×25年7月1日此應(yīng)收賬款的公允價為800萬元。

　　【解析】雙方賬務(wù)處理如下：

借：庫存商品　　　　696（800－104）

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）800*13%=104

　　壞賬準(zhǔn)備　 　　　　　　　　　　　 100

　　投資收益 　 　 　　　　　　　 　　100

　　貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 　　　　　　　1000 借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　700

　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 800*13%=104　　　　　　　　

　　　　其他收益　　　　　　 　　　　　　　196

3.稅會差異分析　

①增值稅：債務(wù)人按照公允價800萬元納稅，可以給債權(quán)人開具增值稅專用發(fā)票，債權(quán)人可據(jù)此抵扣進(jìn)項稅。

②企業(yè)所得稅：

a.會計核算的庫存商品為696萬，債務(wù)重組損失為100萬；但稅務(wù)上認(rèn)為庫存商品為800萬元，債務(wù)重組損失為96（1000-800-104）萬；

b.壞賬準(zhǔn)備100萬在以前年度確認(rèn)時便不可以稅前扣除，已經(jīng)納稅調(diào)增，此時稅務(wù)上可以納稅調(diào)減。

③印花稅：抵債協(xié)議不是典型的買賣合同，是否可以不繳納印花稅在實(shí)操中存在爭議，建議以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)口徑為準(zhǔn)。 ①增值稅：賬面不確認(rèn)會計收入與成本，但是增值稅需要按照不含稅公允價800萬元為基數(shù)繳納增值稅。

②企業(yè)所得稅：

a.賬面不確認(rèn)會計收入與成本，但是企業(yè)所得稅需要按照公允價800萬為收入，成本價700萬為成本繳納企業(yè)所得稅。

b.會計核算的債務(wù)重組收益為196萬，稅法上確認(rèn)的債務(wù)重組收益為96萬元。

③印花稅：抵債協(xié)議不是典型的買賣合同，是否可以不繳納印花稅在實(shí)操中存在爭議，建議以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)口徑為準(zhǔn)。

來源：正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家），侵權(quán)必究