以舊換新方式銷售金銀首飾的涉稅問(wèn)題

  在當(dāng)前的消費(fèi)市場(chǎng)中，以舊換新作為一種常見(jiàn)的促銷手段，在金銀首飾銷售領(lǐng)域廣泛應(yīng)用。這種銷售方式不僅為消費(fèi)者提供了一種經(jīng)濟(jì)實(shí)惠的購(gòu)物選擇，同時(shí)也為企業(yè)帶來(lái)了更多的銷售機(jī)會(huì)。以舊換新方式銷售金銀首飾涉及增值稅、消費(fèi)稅以及企業(yè)所得稅的繳納，我們來(lái)探討一下相關(guān)的涉稅問(wèn)題。

    一、增值稅

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1996〕74號(hào)）第一條的規(guī)定，考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

案例：某一般納稅人企業(yè)采取以舊換新方式銷售黃金項(xiàng)鏈5條，每條零售價(jià)為8000元，個(gè)人的舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)2000元，當(dāng)期應(yīng)確定的銷項(xiàng)稅額是多少？

當(dāng)期應(yīng)確定的銷項(xiàng)稅額=（8000-2000）×5/（1+13%）×13%=3451.33元。

    二、消費(fèi)稅

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知》（（1994）財(cái)稅字第95號(hào)）第七條第（四）項(xiàng)的規(guī)定，納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

接上例，當(dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（8000-2000）×5/（1+13%）×5%=1327.43元。

    三、企業(yè)所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第一條第（四）項(xiàng)規(guī)定，銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè)所得稅計(jì)算與增值稅和消費(fèi)稅不同，不是按照實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入，而是按照銷售和購(gòu)進(jìn)分別處理。

接上例，企業(yè)所得稅應(yīng)確認(rèn)的收入=8000×5/（1+13%）=35398.23元，購(gòu)進(jìn)舊項(xiàng)鏈的成本=2000×5=10000元。

以舊換新方式銷售金銀首飾的客戶一般是自然人，一般不會(huì)開(kāi)具發(fā)票，那么購(gòu)進(jìn)舊金銀首飾的作價(jià)10000元能否在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條規(guī)定，其他個(gè)人銷售自已使用過(guò)的物品免征增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定，如果舊金銀首飾的作價(jià)金額不超過(guò)小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)即500元，個(gè)人可以開(kāi)具收款收據(jù)，銷售金銀首飾的企業(yè)以收款收據(jù)作為稅前扣除憑證；如果作價(jià)金額超過(guò)500元，即使個(gè)人銷售自已使用過(guò)的物品免征增值稅，銷售金銀首飾的企業(yè)也應(yīng)該以個(gè)人代開(kāi)的發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，未取得發(fā)票的不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。