銷(xiāo)售商品房同時(shí)贈(zèng)送電器是否需要按視同銷(xiāo)售交稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；

（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

那“買(mǎi)房送家電” 是否屬于上述規(guī)定的無(wú)償贈(zèng)送情形呢？

從表面上看，A企業(yè)贈(zèng)送家電的行為似乎符合 “無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人” 這一情形。但在這個(gè)業(yè)務(wù)中，“買(mǎi)房送家電” 并非真正意義上的無(wú)償。業(yè)主獲得家電的前提是購(gòu)買(mǎi)了房產(chǎn)，家電的贈(zèng)送與房產(chǎn)銷(xiāo)售緊密相連，本質(zhì)上是一種促銷(xiāo)手段，是房產(chǎn)銷(xiāo)售整體交易的一部分。這種贈(zèng)送行為與企業(yè)為推廣產(chǎn)品、提升品牌知名度而進(jìn)行的單純無(wú)償贈(zèng)送有著本質(zhì)區(qū)別。

那“買(mǎi)房送家電” 是否需要按兼營(yíng)分別適用稅率呢？

房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售商品房屬于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，適用 9% 的增值稅稅率；而銷(xiāo)售家電屬于銷(xiāo)售貨物，適用 13% 的增值稅稅率。因此，在 A 企業(yè)的 “買(mǎi)房送家電” 業(yè)務(wù)中，關(guān)鍵在于判斷該行為屬于混合銷(xiāo)售還是兼營(yíng)。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件 1 第四十條規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

房地產(chǎn)企業(yè)主要從事不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售，其 “買(mǎi)房送家電” 行為是在一項(xiàng)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為中同時(shí)涉及了貨物（家電），應(yīng)按照混合銷(xiāo)售處理，即全部收入按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 9% 的增值稅稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而無(wú)需對(duì)家電部分單獨(dú)按照銷(xiāo)售貨物 13% 的稅率進(jìn)行視同銷(xiāo)售處理。這一觀(guān)點(diǎn)在“營(yíng)改增”初期部分稅局的政策指引或解答中也有所體現(xiàn)，例如：

1、山東國(guó)稅全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引（七）

“九、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)’買(mǎi)房送裝修、送家電’征稅問(wèn)題

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售住房贈(zèng)送裝修、家電，作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的一種營(yíng)銷(xiāo)模式，其主要目的為銷(xiāo)售住房。購(gòu)房者統(tǒng)一支付對(duì)價(jià)，可參照混合銷(xiāo)售的原則，按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)適用稅率申報(bào)繳納增值稅。”

 2、湖北省營(yíng)改增問(wèn)題集

“36.房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)，無(wú)償提供家具、家電等貨物如何計(jì)稅？

房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，將不動(dòng)產(chǎn)與貨物一并銷(xiāo)售，且貨物包含在不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格以?xún)?nèi)的，不單獨(dú)對(duì)貨物按照適用稅率征收增值稅。例如，隨精裝房一并銷(xiāo)售的家具、家電等貨物，不單獨(dú)對(duì)貨物按17%（現(xiàn)已改為13%）稅率征收增值稅。

房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，在房?jī)r(jià)以外單獨(dú)無(wú)償提供的貨物，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。例如，房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售商品房時(shí)，為促銷(xiāo)舉辦抽獎(jiǎng)活動(dòng)贈(zèng)送的家電，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅?！?/span>

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875 號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

在 A 企業(yè)的促銷(xiāo)業(yè)務(wù)中，“買(mǎi)房送家電” 屬于組合銷(xiāo)售行為。企業(yè)的目的并非無(wú)償贈(zèng)送家電，而是通過(guò)這種方式促進(jìn)房產(chǎn)銷(xiāo)售，家電的贈(zèng)送與房產(chǎn)銷(xiāo)售構(gòu)成一個(gè)整體的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。因此，在企業(yè)所得稅處理上，不應(yīng)將贈(zèng)送家電視同銷(xiāo)售處理，而是將房產(chǎn)銷(xiāo)售總價(jià) 200 萬(wàn)元按照房產(chǎn)和家電的公允價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)?，分別確認(rèn)房產(chǎn)和家電的銷(xiāo)售收入。

綜上所述，A企業(yè)在 “買(mǎi)房送家電” 營(yíng)銷(xiāo)方案中，贈(zèng)送的電器在增值稅方面，由于其屬于混合銷(xiāo)售行為，無(wú)需按視同銷(xiāo)售處理，應(yīng)將全部收入按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的稅率計(jì)算增值稅；在企業(yè)所得稅方面，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，該贈(zèng)送行為不屬于捐贈(zèng)，而是組合銷(xiāo)售，同樣無(wú)需視同銷(xiāo)售，應(yīng)按各項(xiàng)商品公允價(jià)值比例分?jǐn)偞_認(rèn)銷(xiāo)售收入。