2025年9月份留抵退稅政策新變化

一、留抵退稅適用于所有企業(yè)，但分為三大項(xiàng)實(shí)行不同的留抵退稅政策

留抵退稅劃分為三項(xiàng)：
第一項(xiàng)：可以按月申請留抵稅額退稅，允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%；
適用于“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”（以下簡稱制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)）納稅人。
第二項(xiàng)：房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人，允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%；
與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請退稅前連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度，下同）期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月（按季納稅的，第二季度，下同）期末新增加留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還第六個(gè)月期末新增加留抵稅額的60%。
第三項(xiàng)：除制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人以外的其他納稅人，允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額與申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不超過1億元的部分×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%+超過1億元的部分×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×30%。
申請退稅前連續(xù)六個(gè)月期末留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末留抵稅額與申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請按比例退還新增加留抵稅額。新增加留抵稅額不超過1億元的部分（含1億元），退稅比例為60%；超過1億元的部分，退稅比例為30%。

二、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人留抵退稅的特殊規(guī)定

1.“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營”業(yè)務(wù)銷售額比重的判斷標(biāo)準(zhǔn)包含預(yù)收款。
房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額及預(yù)收款占其全部增值稅銷售額及預(yù)收款的比重超過50%的納稅人。同一計(jì)算期間內(nèi)已經(jīng)參與比重計(jì)算的預(yù)收款，不得重復(fù)參與增值稅銷售額的計(jì)算。預(yù)收款是指采取預(yù)售方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目收到的款項(xiàng)。
銷售額及預(yù)收款比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額及預(yù)收款計(jì)算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額及預(yù)收款計(jì)算確定。
2.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人不符合第二項(xiàng)規(guī)定的，可以按照第三項(xiàng)規(guī)定申請退還期末留抵稅額。
3.同時(shí)符合“制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人”和“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人”規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照第二項(xiàng)的規(guī)定辦理留抵退稅，如不符合第二項(xiàng)，按第三項(xiàng)的規(guī)定辦理留抵退稅。
舉例：某納稅人兼營房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)和制造業(yè)業(yè)務(wù)，申請退稅前連續(xù)12個(gè)月房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)銷售額200萬元，采取預(yù)售方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目收到的預(yù)收款400萬元，制造業(yè)增值稅銷售額400萬元。按照“制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人”的判定標(biāo)準(zhǔn)，該納稅人制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)增值稅銷售額比重為67%【=400÷（400+200）×100%】，比重大于50%，因此該納稅人符合“制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人”的判定標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，該納稅人房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額及預(yù)收款占全部增值稅銷售額及預(yù)收款的比重為60%【=（200+400）÷（400+200+400）×100%】，比重也超過50%，因此該納稅人符合“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人”的判定標(biāo)準(zhǔn)。在此情況下，納稅人應(yīng)按照“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人”申請辦理留抵退稅。若該納稅人不符合第二項(xiàng)“與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請退稅前連續(xù)六個(gè)月期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末新增加留抵稅額不低于50萬元”的規(guī)定，但符合第三項(xiàng)規(guī)定的，可以按照其他納稅人留抵退稅政策申請辦理留抵退稅。

與2019年和2022年相比，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的分子范圍擴(kuò)大

2025年進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例：分子包含七類增值稅扣稅憑證
為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、完稅憑證、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、電子發(fā)票（航空運(yùn)輸電子客票行程單）、電子發(fā)票（鐵路電子客票）等增值稅扣稅憑證（以下簡稱七類增值稅扣稅憑證）注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
2019年進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例：分子包含四類增值稅扣稅憑證
為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
2022年進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例：分子包含五類增值稅扣稅憑證
為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
注意：2025年進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的分子，增值稅扣稅憑證不包含自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票、國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票。
在計(jì)算允許退還的留抵稅額的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，參與計(jì)算所屬期內(nèi)按照規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，無需從已抵扣的七類增值稅扣稅憑證注明的增值稅額中扣減。

四、留抵稅額先抵增值稅欠稅之后留抵退稅

納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按照最近一期增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表“期末留抵稅額”，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的留抵稅額。

五、應(yīng)先辦理免抵退稅，后辦理留抵退稅

納稅人出口貨物或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)先辦理免抵退稅，免抵退稅辦理完畢后，仍符合留抵退稅條件的，可以按辦理留抵退稅；
適用免退稅辦法的，對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

六、在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

納稅人應(yīng)當(dāng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》當(dāng)期，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)填寫增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表相關(guān)欄次，按照規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

七、留抵退稅與增值稅即征即退、先征后返（退）不得同時(shí)享受，但可以互相轉(zhuǎn)換，但轉(zhuǎn)換后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，可以就繳回當(dāng)月起發(fā)生的增值稅應(yīng)稅交易按照規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。
　　納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，可以自全部繳回次月起按照規(guī)定申請退還期末留抵稅額。
納稅人按照上述規(guī)定全部繳回已退稅款后適用留抵退稅或者即征即退、先征后返（退）政策的，自全部繳回次月起36個(gè)月內(nèi)不得變更。

八、納稅人納稅繳費(fèi)信用級別若不再是A級或B級，之前已經(jīng)按規(guī)定申請辦理的留抵退稅不需要繳回。

已完成退稅的A級或B級納稅人，因年度評價(jià)、動(dòng)態(tài)調(diào)整等原因，當(dāng)前納稅繳費(fèi)信用評價(jià)結(jié)果不再是A級或B級的，其前期已取得的留抵退稅款不需要繳回。

九、納稅人以隱匿收入、虛增進(jìn)項(xiàng)稅額、虛假申報(bào)或其他欺騙手段騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。